Slik fungerer fritaksmetoden

Finansdepartementet har laget en «hviteliste» og en «svarteliste» som angir hvilke land som ikke anses som lavskattland og hvilke land som anses som lavskattland. Det er relativt få land som er eksplisitt nevnt i listene.

For selskaper hjemmehørende i land som ikke er omfattet av noen av listene, vil det måtte foretas en konkret vurdering av skattenivået for det aktuelle selskapet i forhold til det skattenivået selskapet ville vært underlagt dersom det var hjemmehørende i Norge. Vurderingen er tilsvarende den som foretas etter NOKUS-reglene (skattereglene for norsk-kontrollert utenlandsk selskap).

Selv om det utenlandske selskapet utenfor EØS er hjemmehørende i et land som ikke regnes som lavskattland, vil aksjegevinster bare være skattefrie i den grad det foreligger en direkteinvestering. Det vil si at det bare er skattefrihet for aksjeinntekter i selskapssektoren i den grad det norske selskapet eier minst 10 prosent av aksjene i det utenlandske selskapet, og har 10 prosent av stemmeandelene i selskapet.

Også aksjefond omfattes av fritaksmetoden, og kan motta aksjeinntekter skattefritt. For så vidt gjelder aksjeinntekter fra lavskattland, vil det imidlertid også for aksjefondene foreligge skatteplikt. Av skatteloven fremgår det likevel at gevinster/tap som aksjefond har ved realisasjon, ikke er skattepliktige/fradragsberettigede forutsatt at fondets vedtekter forbyr utdeling av slike gevinster som utbytte. Fra 1. januar 2006 vil slike gevinster være skattefrie også uten et slikt forbud i vedtektene.

Fritaksmetoden ble vedtatt av Stortinget høsten 2004, med virkning fra og med 1. januar 2004 for aksjeutbytter, og med virkning fra og med 26. mars 2004 for gevinster og tap. Aksjeinntekter fra lavskattland var for øvrig skattepliktige også før fritaksmetoden ble innført.

Kilde: Finansdepartementet

Fritaksmetoden skal kun gjelde innen selskapssektoren. Følgende selskap omfattes av fritaksmetoden:

• Aksjeselskaper og allmennaksjeselskaper
  
• Sparebanker og andre selveiende finansieringsforetak
  
• Gjensidige forsikringsselskaper
  
• Samvirkeforetak
  
• Aksjefond
  
• Interkommunale selskaper
  
• Selskap mv. som er heleiet av staten
  
• Foreninger
  
• Stiftelser
  
• Kommuner og fylkeskommuner
  
• Konkurs- og administrasjonsbo dersom debitor omfattes
  
• Utenlandske selskaper mv. dersom tilsvarende norsk subjekt omfattes.

  ---

  
  Hvitelisten
  (Omfattes av fritaksmetoden)
• Australia, med unntak for selskap som beskattes etter særskilt gunstige regler i Norfolk Islands-territoriet og selskap med inntekt fra bankvirksomhet som beskattes med redusert sats
  
• Bulgaria, med unntak for selskap som har særlige skattefordeler under frisonesystemet
  
• Hviterussland
  
• India
  
• Indonesia
  
• Japan
  
• Kina, med unntak for selskap som grunnet etablering i spesielle soner beskattes med redusert sats
  
• Kroatia, med unntak for selskap som beskattes med redusert sats i henhold til incentivordninger for nyetablerte selskaper
  
• Marokko, med unntak for selskap som beskattes med redusert sats eller som fritas for skatteplikt gjennom ulike skatteincentivordninger, herunder selskap som omfattes av såkalte «offshore financial centers»
  
• New Zealand
  
• Russland
  
• Romania, med unntak for selskap som beskattes med redusert sats eller som fritas for skatteplikt gjennom ulike skatteincentivordninger
  
• Slovenia
  
• Ukraina, med unntak for selskap som beskattes med redusert sats for inntekt fra nærmere bestemte aktiviteter

For selskap hjemmehørende i land som ikke er omfattet av noen av listene, vil det måtte foretas en konkret vurdering av skattenivået for det aktuelle selskapet i forhold til det skattenivået selskapet ville vært underlagt dersom det var hjemmehørende i Norge. Vurderingen er tilsvarende den som foretas etter NOKUS-reglene (skattereglene for norsk-kontrollert utenlandsk selskap).

• Andorra
  
• Bahamas
  
• Bahrain, med unntak for selskap som er skattepliktig for aktiviteter i oljesektoren
  
• Bermuda
  
• Cayman Islands
  
• Forente arabiske emirater
  
• Gibraltar
  
• Hong Kong
  
• Isle of Man
  
• Jomfruøyene (amerikanske og britiske)
  
• Kanaløyene (Jersey, Guernsey, Lihou, Jethou, Herm, Alderney, Great Sark, Little Sark og Brecqhou)
  
• Macao
  
• Marshalløyene
  
• Monaco
  
• Nauru
  
• St. Kitts & Nevis
  
• Vanuatu