Udetonert skattebombe

1. juli 2005 ble det for norske aksjeselskaper innført en endring i reglene om egenkapital og muligheten for å dele ut utbytte, ved at positive differanser mellom balanseført verdi og anskaffelseskost skal bindes i "Fond for urealiserte gevinster".

- Høsten 2005 ble det foretatt en rekke ekstraordinære utdelinger av utbytte og mange virksomheter er derfor berørt av denne regelendringen, forteller Jan Aastveit og Arne Dyrkorn i KPMG. - Dersom man ikke har hatt kontroll over hva denne regelendringen kan bety for bunden kapital, kan man ha betalt ut utbytte ulovlig.

Regelen om Fond for urealiserte gevinster sier at man for eiendeler skal tilføre positive differanser mellom balanseført verdi og anskaffelseskost til et bundet fond i egenkapitalen, et fond som ikke kan deles ut som utbytte eller konsernbidrag. Positive differanser kan for eksempel oppstå på grunn av vurdering til virkelig verdi, oppskrivning eller annen måte. Regelen gjelder tilsvarende for gjeld.

- Fond for urealiserte gevinster vil dermed kunne binde opp mer egenkapital enn tidligere, forklarer Jan Aastveit, fagdirektør i KPMG. - Det er derfor nødvendig for virksomheter å holde kontroll over positive og negative differanser, slik at man vet hvor mye som skal holdes bundet i fondet. Dette vil deretter gi utslag i hvor mye utbytte og/eller konsernbidrag virksomheten kan utdele, sier han.

Per 31.12.2005 var det 165.659 aksjeselskap og 494 allmennaksjeselskap i Norge. Brønnøysundregistrene sendte i perioden 1. juli - 31. desember 2005 ut 3815 kreditorvarsler om utbytte. 654 varsler ble sendt ut i perioden 1.1.2005 til 30.06.2005, dvs 4469 totalt for 2005. I samme periode ble det sannsynligvis også delt ut ekstraordinært utbytte fra et stort antall selskaper hvor det ikke var krav om kreditorvarsel. Til sammenlikning ble det sendt ut 207 kreditorvarsler om utbytte i 2004.

- Disse beregningene skulle derfor ha vært gjort før ekstraordinære utbytter ble utbetalt høsten 2005. Hvis man ikke har hatt kontroll, kan det resultere i negativ fri egenkapital og dermed korreksjonsskatt, skatteplikt for mottaker, straffeskatt og eventuelt krav om tilbakebetaling av utbytte, sier Arne Dyrkorn, partner i KPMG.

- Nå håper vi bare at selskapene tar seg tid og har kapasitet til å beregne og dokumentere dette, slik at det er et korrekt grunnlag som legges til grunn for utbetaling av konsernbidrag og utbytte for 2005, sier Dyrkorn.

Regelen om Fond for urealiserte gevinster påvirker hvordan selskapet stokker sin egenkapital, men påvirker ikke regnskapsføringsreglene og skattereglene.

- Regelen er vanskelig å forstå og lite praktiserbar ved at man skal ta eiendel for eiendel, fastslår Aastveit og mener den i tillegg er uklar på en rekke punkter.

- Blant annet er det ikke forklart hvordan tidligere bunden kapital som for eksempel oppskrivninger tilført overkursfond skal håndteres i forhold til dette.

- Det er særlig verdt å merke seg at regelen er lagt inn i Aksjeloven og gjelder derfor for alle aksjeselskap i Norge, sier Aastveit til slutt.