Næringsliv

Spar skatt før nyttår

Ekspertene Finn Eide og Bengt Eriksen gir deg råd om lønnsomme disposisjoner før nyttår.Av Sjur O. Anda

Publisert Sist oppdatert
De to siste årene har det vært omfattende endringer i skattereglene. I år er endringene mindre omfattende, men det finnes fremdeles ting du bør tenke på før nyttårsrakettene flyr til værs. Økonomisk Rapport gir deg her de beste skatterådene. I tillegg får du råd fra revisor om skatt og årsoppgjør.De som gir deg rådene er advokat Finn Eide, som er partner i Deloitte Advokatfirma DA. Han arbeider hovedsakelig med skatterett og selskapsrett, og har alt fra multinasjonale virksomheter til små og mellomstore bedrifter på sin kundeliste.Revisors råd kommer fra Bengt Eriksen, statsautorisert revisor og partner hos Deloitte Statsautoriserte Revisorer AS. Deloitte er en av landets fremste bedrifter innen skatt og avgift. Her er noen enkle tips som det kan være fornuftig å ha et forhold til.Formueskatt - genereltDersom man har formue i form av penger i banken, kan det være en ide å plassere midlene i aksjer, grunnfondsbevis eller aksjefond. Kontanter blir formuebeskattet for 100 prosent av beløpet. Setter man pengene i aksjer, grunnfondsbevis eller aksjefond formuebeskattes man for 80 prosent av kursverdien 1. januar i ligningsåret. Andel i verdipapirfond verdsettes til 80 prosent av andelsverdien 1. januar i ligningsåret.I forslag til statsbudsjett foreslås det at formueverdsettelsen for børsnoterte aksjer, grunnfondsbevis og aksjefond økes til 85 prosent fra og med inntektsåret 2007. Verdsettelsesrabatten vil således reduseres til 15 prosent i stedet for 20 prosent.Dersom man investerer på egen hånd direkte i enkeltaksjer, må man betale skatt av aksjegevinster etter hvert som de realiseres. Et aksjefond er normalt innrettet slik at det er fritatt for slik beskatning. Som andelseier oppnår du dermed fordelen av utsatt skatt, siden gevinsten på dine andeler først blir beskattet når andelene blir innløst, selv om aksjefondet har realisert kursgevinster på sine aksjer underveis. Et eksempel kan illustrere fordelen av utsatt skatt («skattekreditt») i aksjefond:Av en realisert gevinst på 100 kroner vil en som har investert i enkeltpapirer sitte igjen med 72 kroner etter en gevinstbeskatning på 28 prosent. Investoren i enkeltpapirer vil dermed bare kunne reinvestere 72 kroner i nye enkeltaksjer. Et aksjefond vil derimot etter realisering av en tilsvarende gevinst fortsatt kunne reinvestere 100 kroner. Aksjefondet vil dermed kunne reinvestere de 28 kronene den som investerer i enkeltpapirer må betale i skatt. Verdien av utsatt skatt i et aksjefond er den framtidige avkastningen fondet klarer å oppnå på disse 28 kronene.Over tid vil verdien av «skattekreditten» i et aksjefond kunne bli betydelig. Dette momentet bør ikke bare tas med i betraktning når man vurderer tegning av andeler i aksjefond contra kjøp av enkeltaksjer på egenhånd, men også når en andelseier vurderer å flytte sine midler fra ett aksjefond til et annet.Fast eiendom er svært favorisert skattemessig. Dette gjelder både med hensyn til inntektsbeskatningen og ved formuebeskatningen. Har man oppsparte midler på bok, som attpåtil gir liten avkastning med dagens rentenivå, kan det være smart å investere i fast eiendom. Normalt vil dette umiddelbart redusere formueskatten betydelig (avgjørende tidspunkt er 31. desember hvert år). Videre vil en slik investering normalt gi høyere avkastning i form av leieinntekter og verdistigning.Avhengig av hva slags objekt man kjøper, vil normalt også inntektsskatt kunne spares ved å investere i fast eiendom. Investerer man i egen bolig eller fritidseiendom (kan også være en leilighet i byen) - vil man kunne realisere gevinst uten beskatning, gitt at man oppfyller krav til botid med mer. Investerer man i en utleieenhet, vil netto leieinntekt skattlegges løpende, mens oppsiden, i form av verdistigning, først skattlegges ved et eventuelt salg.I dag er det også mulig å delta i diverse eiendomssyndikater, som banker og finanshus tilbyr. Ved deltagelse i disse vil en ut av prospektet kunne lese skatteeffektene det enkelte prosjekt har. Kjøper man før 31. desember får man normalt med seg skattefordelene for hele året.Ved investering i fast eiendom, kan det være fornuftig å søke bistand også i forhold til de skattemessige sidene før handelen gjennomføres.Dersom man har formue av en viss størrelse kan det være hensiktsmessig å plassere penger i nystiftet aksjeselskap.Frem til 2006 skulle verdien av aksjene settes til 65 prosent av summen av den enkelte aksjes pålydende beløp og tilhørende andel av overkurs ved stiftelsesårets utgang. For 2006 er den tilsvarende rabatten redusert, slik at en nå bare får en verdsettelsesrabatt på 20 prosent, mot tidligere 35 prosent. Uansett er dette et alternativ man bør vurdere når man har formue/penger i banken.For senere år enn etableringsåret vil det være aksjenes såkalt skattemessige formuesverdi som legges til grunn for formuebeskatningen av aksjonærene. Dette vil fort bli enda gunstigere, særlig i de tilfellene der AS-et har investert i fast eiendom.Et eksempel: En aksjonær har gjennom et aksjeselskap kjøpt en næringseiendom for 20 millioner kroner. Eiendommen har en likningsverdi på to millioner kroner. Hvis eiendommen er kjøpt med egenkapital (altså ikke med lånte penger), vil formuesverdien til selskapet bli redusert med 18 millioner kroner. For aksjonæren vil dette si at den skattemessige formuen er åtti prosent av to millioner, altså 1,6 millioner. Har vedkommende i tillegg en bolig med likningsverdi på en million, virkelig verdi på fire millioner - og 2,6 millioner kroner i gjeld, så er formuen faktisk null i skattemessig forstand. I virkeligheten er vedkommende god for 22,4 millioner kroner.Dersom salg av aksjer vil gi tap, kan det være hensiktsmessig å vurdere å gjøre dette før årsskiftet. Dersom man selger i løpet av 2006 kan man kreve tapsfradrag i inntektsåret 2006. Aksjer som du vil få gevinst på, vil det skattemessig lønne seg å selge først etter årsskiftet, siden man først skattelegges for dette for inntektsåret 2007, og således utsetter beskatningen med ett år. Skattekravet vil da forfalle høsten 2008, i stedet for høsten 2007.Dersom du vurderer å kjøpe driftsmidler, kan det være lurt å gjøre dette før årsskiftet. Du får da avskrivning for hele inntektsåret 2006. Du trenger ikke å være næringsdrivende for dette fradraget. Det holder at du trenger gjenstanden du kjøper i ditt skattepliktige virke - enten du er lønnstaker eller næringsdrivende. For lønnstaker vil dog de fleste investeringer i driftsmidler måtte gå veien om minstefradraget, som i 2006 vil være rundt kr 50.000. Har man imidlertid fylt opp minstefradraget allerede, for eksempel med flyttekostnader ved overtagelse av stilling, kostnader til hjemmekontor eller faglitteratur, kan det være lurt å for eksempel kjøpe en pc som skal brukes i arbeid samme år - da denne da vil bli fradragsberettiget. Koster pc-en og eventuelt tilleggsutstyr mer enn 15.000, må den dog avskrives. I så fall er det bare avskrivningen (20 prosent av kostpris) som kommer til fradrag.For næringsdrivende vil det helt klart lønne seg å kjøpe driftsmidler som en allerede har behov for før årsskiftet. Boligsparing for ungdom (BSU) anbefales for ungdom som er under 33 år. Sparingen må gå til fremtidig boligkjøp eller oppussing. Samlet kan du spare opp til 100.000 kroner på denne måten. Du trenger ikke å binde deg til å spare et bestemt beløp hvert år, men maksimalbeløpet er 15.000 kroner. Fradraget i skatten er på 20 prosent av innskuddet, det vil altså si maksimalt 3000 kroner for hvert år. For å gi rett til skattefradrag må innskudd være betalt på kontoen senest den 31. desember.2006 har vært et år med få endringer i skatte- og regnskapslovgivningen. Panikken rundt fremleggelsen av statsbudsjettet viste allikevel at mange skatterådgivere er utrygge på fortsettelsen. Kanskje vil endringer i fremtidig selskapsbeskatning ikke skje i forbindelse med et statsbudsjett, men på et mer vilkårlig tidspunkt. Forutsetningen for å kunne tilpasse seg nye og kanskje overraskende endringer er at en har tilpasset seg den eksisterende lovgivningen. Her har det sviktet for enkelte, og det kan være god grunn til å ta et norsk skippertak før nyttår.1. Etabler forsvarlig eierlønnDersom du er daglig leder i eget aksjeselskap, må du sørge for at du minst har markedslønn. Tidligere ble dette ikke kontrollert av skattemyndighetene, fordi for lav lønn ble korrigert gjennom delingsskatten. Nå er delingsmodellen borte og skattemyndighetene vil igjen påse at det blir beregnet tilstrekkelig lønn til eier, hovedaksjonær. Dersom lederlønnen er for lav kan dette korrigeres ved å innberette økt lønn i desember.2. Pass på skattetrekk for utenlandske arbeidstakere og innleid utenlandsk arbeidskraftSelskaper som har lønnet eller innleid utenlandsk arbeidskraft må kontrollere at det er beregnet og innbetalt tilstrekkelig skattetrekk til norske skattemyndigheter. Manglende skattetrekk kan medføre en betydelig ekstraregning fra kemneren, fordi oppdragsgiver har solidaransvar for manglende skattetrekk.3. Gjennomgå konsernstruktur - etabler skattekonsernDersom det foreligger skattepliktig overskudd i et selskap, og underskudd til fremføring i et annet selskap med samme eier, kan overskuddet reduseres ved å overføre konsernbidrag fra overskuddsselskapet til selskapet med underskudd. Kravet er imidlertid at begge selskaper inngår i såkalt skattekonsern, hvilket forutsetter mer enn 90 prosent aksjeeie ved utgangen av året. Eier må være et selskap og ikke en privatperson. Det må dokumenteres at kvalifisert eierforhold foreligger per 31.12.2006, og tilbakedatering av avtaler om overføring av aksjeposter fra 2007 til 31.12.2006 er straffbart.Underskuddsposisjoner er blitt mer verdt i løpet av 2006 på grunn av lovendringer som letter den lojale bruken av underskudd. Samtidig er det innført nye regler som skal forhindre illojal utnyttelse av skattemessig underskudd i skattelovens§ 14-90 (avskjæringsbestemmelsen).4. Unngå utbytteskatt mellom aksjeselskapFritaksmetoden medfører at det ikke skal betales utbytteskatt når mottaker er aksjeselskap innen EØS-området. Dette har fått mange til å senke skuldrene litt for mye. Selv om utbytteskatten er borte innenfor fritaksmodellen, gjelder den gamle forutsetningen om at utbytte skal være lovlig i henhold til annen lovgivning. Dette betyr at en må påse at det foreligger dokumentasjon på korrekt selskapsrettslig og regnskapsrettslig behandling, hvis ikke ryker skattefritaket. Husk også at det som er utbytte skatterettslig kan være nedskrivning eller fisjonsvederlag selskapsrettslig. Videre kan overføringer av aktiva til subsidiert pris representere ulovlig utbytte skatterettslig, med den konsekvens at det i verste fall både blir ilagt gevinst- og utbytteskatt. Alt dette må gjennomgås og dokumenteres før nyttårsaften, og kan sjelden repareres i årsoppgjøret.5. Rydd opp i aksjonærlånSkatteyter bør gjennomgå mellomværende mellom aksjonær og selskap. Renteinntekter på aksjonærlån blir delvis dobbeltbeskattet hos aksjonær. Dette skyldes at det skal betales 28 prosent skatt på renteinntekt utover en definert skjermingsrente. Skjermingsrenten fastsettes forskuddsvis for to måneder om gangen. Dersom selskapet har lav egenkapital bør en vurdere å konvertere lånet til aksjekapital. Dette gir lavere skattepliktig rente, lavere skattepliktig formue og muliggjør skattemessig tapsfradrag ved senere konkurs.6. Rente på lån mellom aksjeselskap med samme eierSkattemyndighetene har tidligere fokusert på rentebetingelser for lån på tvers av landegrensene. Ved innføring av fritaksmetoden vil gunstige rentebetingelser og tynn kapitalisering (for lav egenkapital) representere skjevheter i det nye skattesystemet, og vi må forvente økt fokus på både rentebetingelser og for lav egenkapital. Kontroller derfor at mellomværende og lån mellom innenlandske selskaper er til markedsbetingelser.7. Kontroller at det foreligger tilstrekkelig egenkapitalFor lav egenkapital og subsidierte rentebetingelser kan medføre problemer med ligningsmyndighetene. I tillegg medfører lav egenkapital selskapsrettslige problemer, dårlig kredittverdighet og økt revisjonshonorar.Aksjeloven pålegger ethvert norsk aksjeselskap å ha et forsvarlig egenkapitalnivå. Dersom egenkapitalen er for lav eller negativ utløser dette krav om betydelig merarbeid, økte revisjonskostnader og mer informasjon i regnskap og årsberetning. Dersom egenkapitalen er for lav eller negativ er det et godt råd å tilføre selskapet økt egenkapital i desember. Alternativet er ofte at en må inn med den samme kapitaløkningen «under tvang» i løpet av første halvår 2007. Selskapet kan da ha pådratt seg et unødvendig høyt revisjonshonorar, sitter igjen med et lite kredittverdig regnskap og en stygg revisjonsberetning.8. Rydd opp i aksjonæroppgaverSelv om tidsfristen for innlevering av aksjonæroppgaven er ute for lengst, er det veldig mange som ennå ikke har levert en endelig og korrekt aksjonæroppgave. Dette bør gjøres så snart som mulig for å unngå feil og unødvendig skattlegging på grunn av manglende dokumentasjon. Regelverket er i prinsippet enkelt, men i praksis svært krevende å følge for skatteytere som har mange aksjer med ulik eiertid. 9. Dokumenter innbetalt aksjekapital I tillegg til å sørge for å få sendt inn korrekt aksjonærskjema, må en på egenhånd sørge for å dokumentere hvor mye som er innbetalt kapital (aksjekapital og overkursfond) på større aksjeposter. Innføring av utbytteskatt medførte at aksjer etablert ved innbetaling av kapital har en mye bedre skatteposisjon enn aksjer som helt eller delvis er etablert ved tilbakeholdelse av overskudd i selskapet. Innbetalt kapital utgjør nå en skatteposisjon som må dokumenteres. Det som gjør dette komplisert, er at denne skatteposisjonen følger aksjen og ikke aksjonæren.10. Hva med fremtidig skatt på porteføljeinvesteringer?Mange skatterådgivere mener at det før eller senere vil komme en gevinstbeskatning for såkalte porteføljeinvesteringer, det vil si aksjeposter som representerer mindre enn 10 prosent eierinteresse. Dersom slik lovendring skjer, vil den sannsynligvis ikke bli annonsert ved fremleggelsen av statsbudsjettet, men heller på et annet vilkårlig tidspunkt. Selskaper som har store latente gevinster på porteføljeinvesteringer bør beregne skattekonsekvensen av en eventuell gevinstbeskatning og vurdere realisasjon.Børsnoterte aksjer, grunnfondsbevis eller aksjefondSærlige fordeler med aksjefond - gevinstbeskatningInvestering i fast eiendomFormueseffekt ved investering i ikke-børsnotert ASTrimming av aksjeporteføljeFradragsmuligheterBoligsparing for ungdom (BSU)Ti ting å spørre revisor om før nyttår
Powered by Labrador CMS